来源：中国会计报 2015-02-13

在竞争日益激烈的审计市场中，有没有一类审计业务不仅收费高达数千万甚至过亿元，而且还能带动或衍生出财税咨询、管理咨询等其他业务？没错，就是高端服务的典型代表——金融审计。然而，长期以来，受政策、环境、人才、技术等诸多因素掣肘，金融审计业务对我国大多数大型会计师事务所而言，似乎是一块可望而不可即的“蛋糕”。

日前，中国注册会计师协会发布《商业银行审计指引》，对注册会计师从事商业银行财务报表审计和财务报告内部控制审计提供技术指导。

这是继中注协开展行业领军（后备）人才（金融审计方向）培养，出台系列政策鼓励大型会计师事务所承接金融审计业务、提升服务金融业发展能力之后，在技术指引领域的又一重大指导举措。

为防范金融风险筑牢“基础”

“金融是国家经济的血脉，金融体系的安全稳定关系整个经济的安全、健康、公平。一定意义上，高质量的会计审计既是防范金融风险的基础，也是行业做强做大的内在要求。”中注协秘书长陈毓圭一语道出行业发力金融审计的根本原因。

曾服务过美国联邦储备银行、摩根大通等知名机构的普华永道中国金融服务部合伙人姜昆表示，在国际上，主要经济发达国家都要求聘请注册会计师对商业银行进行审计。

譬如，英国要求所有在英国注册的银行必须按照其《银行法》规定编制财务报表，并聘请独立审计师进行报表审计；美国则强调无论银行资产规模大小，聘请独立审计师对其年报及内控制度合规性进行检查和提交报告，是银行安全和稳健经营必不可少的手段。

我国商业银行审计的发展大致经历了3个阶段。第一阶段以第一家发行股票的商业银行——深圳发展银行的上市为标志，商业银行审计开始纳入注册会计师审计的范围，财务报表审计在商业银行审计模式中开始得以运用。第二阶段以1994年《中华人民共和国审计法》的颁布实施为标志，自此金融机构审计逐步向规范化迈进。特别是1998年亚洲金融危机以来，在审计实务中，商业银行审计逐步扩展到对业务经营风险和信贷资产质量的关注，开始重视对内部控制流程进行测试评价。

“随着信息技术的发展，计算机辅助审计技术开始得以运用。

第三阶段以进入21世纪为标志，随着大型国有银行和股份制商业银行的逐步发展，尤其是众多大型商业银行IPO上市，以风险为导向的审计策略和以财务报表审计与内部控制审计相结合的整合审计模式逐渐得以广泛运用。”姜昆分析说。

目前，我国已形成了由商业银行审计、监管机构的监管以及银行内部控制稽查共同构成的商业银行监管体系，在我国现代金融风险监管活动中发挥着重要作用，为国民经济的健康发展保驾护航。

截至2013年末，中国银行业金融机构资产总额已达到151万亿元。姜昆认为，以商业银行为代表的金融机构在盈利能力和资本规模指标等方面表现优秀，凸显了经济越发展、金融越重要的市场发展规律。

为金融审计提供技术支撑

传统审计市场竞争日趋激烈，高端审计业务却风景独好。

据记者了解，目前四大国有银行的单家年报审计费用均超过亿元。与高昂的审计费相对应的是，商业银行审计对审计人员的专业素质、技术能力、学习能力、服务水平都有较高的要求。

在信永中和会计师事务所金融业务合伙人孟祥军看来，高端审计往往也是高难度审计。

“大型商业银行日常交易数量和金额庞大、分支机构众多、经营地域分散、面临的监管体系庞杂，这对注册会计师的专业化程度提出很大的挑战和更高的要求。”孟祥军表示。

客观地看，当前在大中型银行的审计市场上，出现了与国外资本市场类似的集中化趋势，即由少数大型会计师事务所承揽。

姜昆认为，商业银行审计的业务特点，决定了其审计业务只能由具备人才和技术相对优势的大型事务所承接。但这种集中化趋势并非由非市场力量主导形成的，而是由市场这只“看不见的手”决定。

而在中小规模银行审计市场上，却又存在着执业的会计师事务所相对分散，执业的技术标准不统一、质量不稳定等现象。

“形成这些现象的原因一方面是由于中小规模银行本身在地域、文化、发展阶段差异化程度高，另一方面是由于行业缺乏一套有针对性和适用性的审计技术标准规范。”姜昆表示，商业银行审计指引的出炉恰如一场“及时雨”，有力地从技术上帮助从事此类业务的会计师事务所统一标准，提升审计质量，从而带动整个行业的高端服务能力的提升。

我国注册会计师行业正在以前所未有的力度推进金融审计在内的高端业务。

在孟祥军看来，作为中注协第一份商业银行审计方面的技术指引，指引既沿用了审计准则的框架要求，也非常贴近商业银行的审计实务。编写该指引的工作组成员大多数都长期在一线从事银行审计工作，对审计实务非常了解，这为提高指引对审计实务的指导性作用奠定了很好的基础。

譬如，对于许多初次接触商业银行审计的注册会计师，如何从整体上了解和把握银行业的总体状况，是一个非常现实的问题。

“该指引从整体上对我国商业银行特征、对审计的挑战、监管法规的影响、主要业务和风险等方面进行了介绍，对于注册会计师迅速掌握银行业的整体情况，克服因陌生带来的困惑，有很大的帮助。”孟祥军表示。

结合多年来从事金融审计的实践，姜昆针对大型会计师事务所要从事高端审计业务进而做强做大提出几点建议。

一是高度重视商业银行审计业务人才的积累和投入，提高审计人员的业务水平，增强学习意识。商业银行审计人员除了需要熟练掌握会计准则、审计准则及审计指南外，还需要充分了解商业银行经营业务及产品创新的实质，并构建包括系统审计、税务审计、估值审计等在内的事务所专业技术团队。

二是提高审计人员的风险意识，降低审计风险。商业银行审计风险高、难度大，注册会计师应当提高风险防范意识，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作主线，将优质审计资源投放到高风险领域，以提高审计效率和效果。

三是提高商业银行审计程序的规范性。注册会计师应当重视审计程序的完整性和规范性，尤其是要设计针对商业银行业务特色的审计程序，在这方面，本次发布的指引有着很强的实务性和实践指导意义。

能否胜任金融审计，事关金融安全和社会审计强国目标的实现。业内人士表示，期待以《商业银行审计指引》的出台为契机，注册会计师行业服务金融发展的能力进一步提升；同时，以高端服务为龙头，引领行业进一步转型升级和做强做大。