来源：中国会计报 2019-11-15

近日，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）主席斯达沃斯·汤马达基斯（Stavros B.Thomadakis）来访中国。《中国会计报》记者对其进行了专访，请斯达沃斯·汤马达基斯回答国际会计师职业道德守则的制定、中国注册会计师职业道德守则与国际职业道德守则的趋同、数字化时代职业道德基本原则的适用性、如何提高职业道德观念和职业道德意识等问题。

中国的“与时俱进”

《中国会计报》：IESBA是如何制定国际会计师职业道德守则的？请介绍国际会计师职业道德守则在全球范围的采用情况。

斯达沃斯·汤马达基斯：IESBA是一个国际性的、独立的会计师职业道德准则制定机构。在制定和修改准则时，我们的第一个步骤就是在世界各地广泛地磋商和征求意见，征求所有利益相关者的意见。磋商的对象包括会计师行业相关人士、投资人、监管部门官员、政策制定者和各个国家的准则制定机构。我们的准则由一系列的原则构成，不是说把各个国家已经制定的规则进行融合折中，然后拿出一个我们自己版本的具体规则，而是要体现一些原则性的规定，这样才能确保准则的普遍适用性。

我们的准则制定过程也是非常严谨、有根据的。所以，我们的守则在全世界的采用率是非常高的，大概被包括中国在内的120个国家和地区所采纳，也被32个世界上最大的事务所网络所采纳，用于他们的跨国审计。

《中国会计报》：在中国注册会计师职业道德守则与国际会计师职业道德守则的趋同方面，您如何看待中国所做出的努力？

斯达沃斯·汤马达基斯：我非常高兴地看到，中国的准则制定跟国际准则之间实现了非常高度的趋同。中国准则制定者总能与时俱进，他们在这方面的努力也是有目共睹的。中国注册会计师职业道德守则是一个很好的例子。它与国际守则实现了实质性趋同，但在独立性方面有更为严格的要求，如合伙人轮换和亲属关系等，这是我们认同的，因为这些规定比国际守则更为严格，更加适应中国的具体情况，并且这些规定符合国际守则的基本原则，既没有弱化，也没有修改总体目标。

2018年4月，IESBA发布了新修订的国际会计师职业道德守则(包括国际独立性标准)。新守则对原来的守则进行了全面改写,更易于阅读、理解和执行。除了结构调整之外,新守则还整合了IESBA过去4年在职业道德标准建设方面的重要成果,更清晰地规范了职业会计师应该如何处理职业道德和独立性问题。

我们正在呼吁各个已经采纳了原来守则的国家和地区，更新到最新的版本。中国注册会计师协会就已经很敏锐、密切地关注了这一动态，并且正在对标国际准则的新版本来修改中国的会计师职业道德准则。

这也是我们希望全球各个国家和地区能做到的，就是要密切关注准则的动态调整，做到与时俱进，跟上步伐。毕竟我们的环境总是在发生变化，国际准则的调整就是一个随时变化的过程。

五大基本原则不会过时

《中国会计报》：在当前飞速发展的数字化时代，会计师职业道德五大基本原则是否仍然适用？如何在信息化时代保持职业怀疑能力？

斯达沃斯·汤马达基斯：IESBA五大基本原则为会计师提供了道德行为基础，这五项基本原则分别为：诚信、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密，以及良好的职业行为。这五大基本原则是不会过时的，甚至在新的时代，这五大基本原则会更加有适应性、有针对性。

实际上，颠覆性技术的出现，会使得五大基本原则的具体内容发生变化。比如在保密方面，会计师需要为客户保密的内容会包括数字化的内容，要关注数据和网络的安全等。同时，会计师行业要保持客观中立，在新技术面前会面临一些挑战，因为审计师进行沟通的对象不一定是人，有可能是具有自我学习能力的机器，或者是其他的人工智能设备。

所以，新技术对于行业的影响有两点：一方面会使得我们对于根本原则的应用和理解更加丰富，另一方面是新技术的使用也带来了一定的风险，具体是什么样的风险需要我们去评估，同时积极地做出应对。

对于如何在信息化时代保持职业怀疑能力，也是我们正在研究探索的。毕竟在信息化时代，很多数据挖掘和分析工作是由机器完成的，我们没办法检查机器得出结论背后的逻辑、推理分析等中间过程。

事务所管理层要“以身作则”

《中国会计报》：如何平衡公众利益与会计师行业的利益？职业道德在提高审计质量以及会计师行业取得信任当中发挥什么作用？

斯达沃斯·汤马达基斯：会计师行业的一个与众不同的地方就在于，它是承诺要为公众利益服务的。同时，我也相信公众利益与会计师行业利益之间有很多的交叉点，它们是重叠的。因为会计师行业要在乎自己的声誉，要得到公众信任。没有了信任，我们就不再是一个具有专业威望的行业。比如一些审计失败的案例，一旦被揭露出来，对这个行业就是极大的打击。所以，公众利益与行业利益之间是能够取得平衡的。

对于职业道德在提高审计质量以及会计师行业取得信任当中发挥的作用，其实不仅仅是有帮助，而是说职业道德是整个行业的基础。会计行业的职业化发展，是离不开职业道德的。我们的五大基本原则，不仅是职业道德守则的制定基础，也是会计师行业获得各个利益相关者信任的基础。

《中国会计报》：如何加强会计师及会计师事务所的道德观念和道德意识？

斯达沃斯·汤马达基斯：会计师行业道德观念和道德意识的培养可以通过如下几个方面。一是会计师行业要接受来自各方面的相关教育培训。二是会计师事务所内部要有正确的企业文化。三是要提高公众意识。也就是说，公众也需要认识到，会计师行业是需要具备很严格的职业道德的。四是会计师事务所的管理层要做到以身作则。除了专业能力以外，他们应该成为职业道德的榜样，并影响到自己的下属和同事。

所以，会计师行业的职业道德守则是可以被教会、可以学得会的，应该成为整个行业的“公约”。

中国会计报 宫莹